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餐飲費發(fā)票，可以說是我們會計日常工作中最常見的了費用類發(fā)票了，按照我國目前的發(fā)票種類和管理，你可能在日常核算中能見到以下面這些票種為載體的餐飲費發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票（折疊票）的餐飲服務

增值稅普通發(fā)票（卷式）的餐飲服務

增值稅專用發(fā)票的餐飲服務（極少見）

增值稅電子普通發(fā)票的餐飲服務

通用定額發(fā)票的餐飲服務

通用機打的餐飲發(fā)票

通用手工發(fā)票

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，出于業(yè)務招待、內(nèi)部管理等需要，常常需要從外部購進餐飲服務，因此，涉及餐費的賬務處理十分常見。同時，不少企業(yè)為提高員工福利，以餐費補助的形式向員工發(fā)放生活補貼，由此引發(fā)了各種賬務處理及稅務處理的問題。

實務中，一些企業(yè)在對餐費支出進行賬務處理時，不分類別地將其記入“業(yè)務招待費”科目，根據(jù)《 企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

因此，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支，本不屬于業(yè)務招待費的餐費支出若錯誤地記入該科目，必然給企業(yè)帶來一定的稅收損失和稅收風險。

為幫助大家正確處理餐費支出，我們梳理分析了各類別餐費支出的賬務處理及稅務處理方法，以供參考！

一、誤餐補助

1.政策規(guī)定

 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

《 財政部、國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）

國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。

2.會計處理

企業(yè)根據(jù)職工提供服務的受益對象分情況處理，如是生產(chǎn)部門人員的誤餐補助，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；應由在建工程、研發(fā)支出負擔的誤餐補助，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應付職工薪酬——工資”科目；管理部門人員、銷售人員的誤餐補助，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記 “應付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實際支付給職工誤餐補助時，借記：“應付職工薪酬——工資”科目，貸記：“庫存現(xiàn)金或銀行存款”等科目。

具體會計分錄如下：

借：生產(chǎn)成本、制造費用等    

貸：應付職工薪酬-工資

借：應付職工薪酬-工資    

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

3.稅收風險

財稅字[1995] 82號文件對誤餐補助的標準進行了原則上的定，即“個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。”而對于具體的補助標準，該文件沒有給出明確規(guī)定。

為防止誤餐補助的費用支出在稅務稽查中產(chǎn)生稅收風險而進行納稅調(diào)整，企業(yè)應當制定誤餐補助發(fā)放的制度和標準，結(jié)合具體情況，明確在何種情況下向員工發(fā)放誤餐補助以及誤餐補助的金額標準，并以誤餐補助發(fā)放記錄表作為原始憑證入賬。

對于超過標準發(fā)放的誤餐補助以及稅務機關(guān)認定不合理發(fā)放的誤餐補助，應當并入員工工資、薪金，計算并代扣代繳個人所得稅。

但在稅務實踐中，很多地方財政部門在90年代制定了誤餐補助，補助標準很低，一直沒有調(diào)整，無論是政府行政機關(guān)、事業(yè)單位還是企業(yè)單位，基本都很少執(zhí)行這個政策。因此，這部分誤餐補貼個人所得稅政策目前鮮有執(zhí)行。

二、午餐補貼、加班餐費

1.政策規(guī)定

 《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企[2009]242號）二、……企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應當納入工資總額管理。

2.會計處理

對于向職工發(fā)放的午餐補貼、加班餐費，其涉及兩種會計處理方式。

（1）企業(yè)按固定標準，以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼，應記入“應付職工薪酬”科目，具體會計處理如下：借：應付職工薪酬-午餐補貼    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

（2）企業(yè)內(nèi)部制定標準，由員工提供相應金額的發(fā)票進行報銷，可記入“業(yè)務招待費”科目，具體處理如下：借：管理費用-業(yè)務招待費    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

3.稅收風險

（1）個人所得稅風險

企業(yè)按固定標準，以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼，根據(jù)國家稅務總局2015年34號公告：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（2）企業(yè)所得稅風險

企業(yè)內(nèi)部制定標準，由員工提供相應金額的發(fā)票進行報銷，在稅務稽查中難以辨別該支出是否屬于業(yè)務招待，存在一定的籌劃空間，可通過業(yè)務招待費科目進行核算從而規(guī)避員工個人所得稅。但業(yè)務招待費只能部分在稅前列支，企業(yè)將面臨多繳企業(yè)所得稅的問題。因此，企業(yè)以此種方式發(fā)放誤餐補貼，應當根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊來選擇具體的方式。

三、出差餐費

1.政策規(guī)定

 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）

（二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

各地政策歸納：

2.會計處理

企業(yè)員工發(fā)生的合理的差旅費用，應當記入“管理費用-差旅費”科目，具體會計處理如下：

借：管理費用-差旅費    

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

3.稅收風險

（1）企業(yè)實行差旅費包干制

差旅費包干制，即企業(yè)制定一定的金額標準，員工的差旅費按天計算發(fā)放。在國家政策層面，尚無對企業(yè)差旅費津貼標準的規(guī)定，企業(yè)可自行制定相關(guān)標準并向主管稅務機關(guān)備案。

a.個人所得稅風險

超過標準或異常的差旅費津貼可能被稅務機關(guān)認定為變相發(fā)放工資補貼、津貼，從而計征個人所得稅。因此，建議企業(yè)按照行政機關(guān)標準執(zhí)行企業(yè)的差旅費津貼制度，中國居民的標準按當?shù)刎斦块T標準執(zhí)行。

提示：外籍個人差旅費津貼標準可適當提高

根據(jù)國稅發(fā)[1997] 54號文件：

“一、對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅，應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時，向主管稅務機關(guān)提供上述補貼的有效憑證，由主管稅務機關(guān)核準確認免稅。

三、對外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼免征個人所得稅，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證（復印件）或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃，由主管稅務機關(guān)確認免稅。”

因此，外籍個人憑餐費發(fā)票或購買食品發(fā)票報銷的款項和公司發(fā)放的差旅費津貼，應當作為免稅的工資薪金核算，具體會計分錄如下：

借：應付職工薪酬-工資

    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

注意事項：

1)“ 非現(xiàn)金”方式指公司與供應商簽訂采購或服務合同并支付款項，將采購的貨物或服務提供給個人使用；“實報實銷”方式指個人購買貨物或服務并支付款項，供應商開具個人抬頭的發(fā)票，個人憑發(fā)票報銷；

2)外籍個人工資條應增加免稅項目；

3)公司應制定相應制度并經(jīng)公司有權(quán)部門批準，以符合稅法規(guī)定的“合理”原則。

b.企業(yè)所得稅風險

江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規(guī)定，企業(yè)發(fā)生差旅費支出時，交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證，差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料。對補助標準較高或經(jīng)常性支出的，應提供差旅費相關(guān)管理制度。

因此，企業(yè)應結(jié)合自身情況及出差目的地的實際情況，制定合理的差旅費津貼標準和發(fā)放制度，并向主管稅務機關(guān)備案，防止在稅務稽查中產(chǎn)生稅收風險。

（2）企業(yè)實行差旅費實報實銷制

差旅費實報實銷制，即出差員工提供出差過程中取得的真實可靠的合法憑據(jù)（如車票、船票、機票等），企業(yè)可據(jù)實報銷，不需要代扣代繳個人所得稅。

四、招待餐費

1.政策規(guī)定

在業(yè)務招待費的范圍上，不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。實際操作中可參考以下范圍確定：

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支；

（2）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支；

（3）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；

（4）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定，企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。

會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關(guān)可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權(quán)。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對這些支出不能作為業(yè)務招待費在稅前扣除。

業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出也都不得列支業(yè)務招待費?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》 （以下簡稱《實施條例》 ）第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2.會計處理

企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用支出，應當記入“管理費用-業(yè)務招待費”科目。具體會計處理如下：

借：管理費用-業(yè)務招待費    

貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

五、會議餐費

1.政策規(guī)定

《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》（國管財[2006]426號 ）

第十條 會議費開支范圍

會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

《 大連市國家稅務局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（大國稅函[2009]37號 ）

五、關(guān)于企業(yè)會議費支出稅前扣除真實性問題

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應按主管稅務機關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括：會議時間、地點、預算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。

《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》（河北省地方稅務局公告2011年第1號 ）

十四、關(guān)于會議費的扣除問題 

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。 

(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊； 

(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話)；

(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。 

企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。 

《江蘇省地方稅務局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（蘇地稅規(guī)[2011]13號 ）

第二十一條  企業(yè)發(fā)生的會議費，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應證明材料，作為備查資料。

2.會計處理

（1）參照上述政策規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理會議餐費，應列支為會議費在稅前扣除，記入“管理費用-會議費”科目。

具體會計分錄如下：

借：管理費用-會議費

    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

（2）企業(yè)年終或其他活動組織的聚餐，其費用支出應當記入“管理費用-職工福利費”科目。

具體會計分錄如下：

借：管理費用-職工福利費

    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

（3）企業(yè)召開董事會，會議期間發(fā)生的餐費支出應記入“管理費用-董事會費”科目。

具體會計分錄如下：

借：管理費用-董事會費

    貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

六、培訓餐費

1.政策規(guī)定

 《 財政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》（財建[2006]317號）（五）企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出；

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關(guān)職工教育的其他開支。

2.會計處理

根據(jù)以上政策規(guī)定，職工外出培訓發(fā)生的由企業(yè)承擔的餐費支出，可作為職工教育經(jīng)費在稅前列支，記入“管理費用-職工教育經(jīng)費”科目。

具體會計分錄如下：

借：管理費用-職工教育經(jīng)費   

 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款

1.并非所有的餐費支出都屬于業(yè)務招待費的范圍，而業(yè)務招待費的范圍也不僅僅是餐費；

2.餐費支出的入賬科目應當跟隨主要活動支出的入賬科目，例如差旅餐費列入差旅費，會議餐費列入會議費，培訓餐費列入職工教育經(jīng)費等；

3.企業(yè)應當制定合理的誤餐補助、差旅費報銷制度和金額標準，避免在稅務稽查中產(chǎn)生納稅調(diào)整的風險；

4.企業(yè)在購進餐飲服務時應當取得合法有效的票據(jù)作為入賬憑證和稅前扣除憑證。

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