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見到餐費就計入業(yè)務招待費?盤點餐費報銷、入賬、扣除的6種方式!

發(fā)布日期:2021-03-29   點擊次數(shù):6932

見到餐費就計入業(yè)務招待費?盤點餐費報銷、入賬、扣除的6種方式!



餐飲費發(fā)票,可以說是我們會計日常工作中最常見的了費用類發(fā)票了,按照我國目前的發(fā)票種類和管理,你可能在日常核算中能見到以下面這些票種為載體的餐飲費發(fā)票。

增值稅普通發(fā)票(折疊票)的餐飲服務


增值稅普通發(fā)票(卷式)的餐飲服務


增值稅專用發(fā)票的餐飲服務(極少見)

增值稅電子普通發(fā)票的餐飲服務

通用定額發(fā)票的餐飲服務


通用機打的餐飲發(fā)票

通用手工發(fā)票




企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中,出于業(yè)務招待、內(nèi)部管理等需要,常常需要從外部購進餐飲服務,因此,涉及餐費的賬務處理十分常見。同時,不少企業(yè)為提高員工福利,以餐費補助的形式向員工發(fā)放生活補貼,由此引發(fā)了各種賬務處理及稅務處理的問題。


實務中,一些企業(yè)在對餐費支出進行賬務處理時,不分類別地將其記入“業(yè)務招待費”科目,根據(jù)《 企業(yè)所得稅法》 的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。


因此,企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費支出只能部分在企業(yè)所得稅稅前列支,本不屬于業(yè)務招待費的餐費支出若錯誤地記入該科目,必然給企業(yè)帶來一定的稅收損失和稅收風險。


為幫助大家正確處理餐費支出,我們梳理分析了各類別餐費支出的賬務處理及稅務處理方法,以供參考!


一、誤餐補助


1.政策規(guī)定


 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)


(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅:

1.獨生子女補貼;

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

3.托兒補助費;

4.差旅費津貼、誤餐補助。


《 財政部、國家稅務總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》(財稅字[1995]82號)


國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助,是指按財政部門規(guī)定,個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼,應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。


2.會計處理


企業(yè)根據(jù)職工提供服務的受益對象分情況處理,如是生產(chǎn)部門人員的誤餐補助,借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目,貸記“應付職工薪酬——工資”科目;應由在建工程、研發(fā)支出負擔的誤餐補助,借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目,貸記“應付職工薪酬——工資”科目;管理部門人員、銷售人員的誤餐補助,借記“管理費用”、“銷售費用”等科目,貸記 “應付職工薪酬——工資”科目。企業(yè)實際支付給職工誤餐補助時,借記:“應付職工薪酬——工資”科目,貸記:“庫存現(xiàn)金或銀行存款”等科目。


具體會計分錄如下:

借:生產(chǎn)成本、制造費用等    

貸:應付職工薪酬-工資


借:應付職工薪酬-工資    

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


3.稅收風險


財稅字[1995] 82號文件對誤餐補助的標準進行了原則上的定,即“個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實需要在外就餐的,根據(jù)實際誤餐頓數(shù),按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。”而對于具體的補助標準,該文件沒有給出明確規(guī)定。


為防止誤餐補助的費用支出在稅務稽查中產(chǎn)生稅收風險而進行納稅調(diào)整,企業(yè)應當制定誤餐補助發(fā)放的制度和標準,結(jié)合具體情況,明確在何種情況下向員工發(fā)放誤餐補助以及誤餐補助的金額標準,并以誤餐補助發(fā)放記錄表作為原始憑證入賬。


對于超過標準發(fā)放的誤餐補助以及稅務機關(guān)認定不合理發(fā)放的誤餐補助,應當并入員工工資、薪金,計算并代扣代繳個人所得稅。


但在稅務實踐中,很多地方財政部門在90年代制定了誤餐補助,補助標準很低,一直沒有調(diào)整,無論是政府行政機關(guān)、事業(yè)單位還是企業(yè)單位,基本都很少執(zhí)行這個政策。因此,這部分誤餐補貼個人所得稅政策目前鮮有執(zhí)行。

二、午餐補貼、加班餐費


1.政策規(guī)定


 《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》(財企[2009]242號)二、……企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,應當納入工資總額管理。


2.會計處理


對于向職工發(fā)放的午餐補貼、加班餐費,其涉及兩種會計處理方式。


(1)企業(yè)按固定標準,以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼,應記入“應付職工薪酬”科目,具體會計處理如下:借:應付職工薪酬-午餐補貼    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


(2)企業(yè)內(nèi)部制定標準,由員工提供相應金額的發(fā)票進行報銷,可記入“業(yè)務招待費”科目,具體處理如下:借:管理費用-業(yè)務招待費    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


3.稅收風險

(1)個人所得稅風險

企業(yè)按固定標準,以現(xiàn)金的形式按月向員工發(fā)放的午餐補貼,根據(jù)國家稅務總局2015年34號公告:列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合《 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。


不能同時符合上述條件的福利性補貼,應作為國稅函[2009]3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。


(2)企業(yè)所得稅風險

企業(yè)內(nèi)部制定標準,由員工提供相應金額的發(fā)票進行報銷,在稅務稽查中難以辨別該支出是否屬于業(yè)務招待,存在一定的籌劃空間,可通過業(yè)務招待費科目進行核算從而規(guī)避員工個人所得稅。但業(yè)務招待費只能部分在稅前列支,企業(yè)將面臨多繳企業(yè)所得稅的問題。因此,企業(yè)以此種方式發(fā)放誤餐補貼,應當根據(jù)自身情況權(quán)衡利弊來選擇具體的方式。


三、出差餐費


1.政策規(guī)定


 《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)[1994]89號)


(二)下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入,不征稅:

1.獨生子女補貼;

2.執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼;

3.托兒補助費;

4.差旅費津貼、誤餐補助。


各地政策歸納:

圖片圖片圖片圖片


2.會計處理

企業(yè)員工發(fā)生的合理的差旅費用,應當記入“管理費用-差旅費”科目,具體會計處理如下:


借:管理費用-差旅費    

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


3.稅收風險


(1)企業(yè)實行差旅費包干制

差旅費包干制,即企業(yè)制定一定的金額標準,員工的差旅費按天計算發(fā)放。在國家政策層面,尚無對企業(yè)差旅費津貼標準的規(guī)定,企業(yè)可自行制定相關(guān)標準并向主管稅務機關(guān)備案。


a.個人所得稅風險

超過標準或異常的差旅費津貼可能被稅務機關(guān)認定為變相發(fā)放工資補貼、津貼,從而計征個人所得稅。因此,建議企業(yè)按照行政機關(guān)標準執(zhí)行企業(yè)的差旅費津貼制度,中國居民的標準按當?shù)刎斦块T標準執(zhí)行。


提示:外籍個人差旅費津貼標準可適當提高


根據(jù)國稅發(fā)[1997] 54號文件:

“一、對外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的合理的住房補貼、伙食補貼和洗衣費免征個人所得稅,應由納稅人在初次取得上述補貼或上述補貼數(shù)額、支付方式發(fā)生變化的月份的次月進行工資薪金所得納稅申報時,向主管稅務機關(guān)提供上述補貼的有效憑證,由主管稅務機關(guān)核準確認免稅。


三、對外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、外出差補貼免征個人所得稅,應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證(復印件)或企業(yè)安排出差的有關(guān)計劃,由主管稅務機關(guān)確認免稅。”


因此,外籍個人憑餐費發(fā)票或購買食品發(fā)票報銷的款項和公司發(fā)放的差旅費津貼,應當作為免稅的工資薪金核算,具體會計分錄如下:


借:應付職工薪酬-工資

    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


注意事項:

1)“ 非現(xiàn)金”方式指公司與供應商簽訂采購或服務合同并支付款項,將采購的貨物或服務提供給個人使用;“實報實銷”方式指個人購買貨物或服務并支付款項,供應商開具個人抬頭的發(fā)票,個人憑發(fā)票報銷;


2)外籍個人工資條應增加免稅項目;


3)公司應制定相應制度并經(jīng)公司有權(quán)部門批準,以符合稅法規(guī)定的“合理”原則。


b.企業(yè)所得稅風險

江蘇省《 企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》 規(guī)定,企業(yè)發(fā)生差旅費支出時,交通費和住宿費以發(fā)票為稅前扣除憑證,差旅補助支出需提供出差人員姓名、出差地點、時間和任務等內(nèi)容的證明材料。對補助標準較高或經(jīng)常性支出的,應提供差旅費相關(guān)管理制度。


因此,企業(yè)應結(jié)合自身情況及出差目的地的實際情況,制定合理的差旅費津貼標準和發(fā)放制度,并向主管稅務機關(guān)備案,防止在稅務稽查中產(chǎn)生稅收風險。


(2)企業(yè)實行差旅費實報實銷制


差旅費實報實銷制,即出差員工提供出差過程中取得的真實可靠的合法憑據(jù)(如車票、船票、機票等),企業(yè)可據(jù)實報銷,不需要代扣代繳個人所得稅。



四、招待餐費


1.政策規(guī)定


在業(yè)務招待費的范圍上,不論是財務會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。實際操作中可參考以下范圍確定:

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要宴請或工作餐的開支;

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支;

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要發(fā)生的業(yè)務關(guān)系人員的差旅費開支。


稅法規(guī)定,企業(yè)應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分,不得將業(yè)務招待費計入會議費。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費,主管稅務機關(guān)要求提供證明資料的,應提供能證明真實性的、足夠的有效憑證或資料。


會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。如果稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)業(yè)務招待費支出有虛假現(xiàn)象,或者在納稅檢查中發(fā)現(xiàn)有不真實的業(yè)務招待支出,有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性的、足夠有效的憑證或資料,逾期不能提供資料的,稅務機關(guān)可以不進一步檢查,直接否定納稅人已申報業(yè)務招待費的扣除權(quán)。


一般來講,外購禮品用于贈送的,應作為業(yè)務招待費,但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工,對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的,也可作為業(yè)務宣傳費。同時,要嚴格區(qū)分企業(yè)給客戶的回扣、賄賂等非法支出,對這些支出不能作為業(yè)務招待費在稅前扣除。


業(yè)務招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務支出也都不得列支業(yè)務招待費?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》 (以下簡稱《實施條例》 )第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。


2.會計處理


企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費用支出,應當記入“管理費用-業(yè)務招待費”科目。具體會計處理如下:


借:管理費用-業(yè)務招待費    

貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款

五、會議餐費


1.政策規(guī)定


《中央國家機關(guān)會議費管理辦法》(國管財[2006]426號 )

第十條 會議費開支范圍

會議費開支包括會議房租費(含會議室租金)、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。

《 大連市國家稅務局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》(大國稅函[2009]37號 )


五、關(guān)于企業(yè)會議費支出稅前扣除真實性問題

企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出,應按主管稅務機關(guān)要求,能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料,否則,不得在稅前扣除。會議費證明材料應包括:會議時間、地點、預算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。


《河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的公告》(河北省地方稅務局公告2011年第1號 )

十四、關(guān)于會議費的扣除問題 

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費,同時具備以下條件的,在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。 

(一)會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊; 

(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導講話);

(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業(yè)專用發(fā)票。 

企業(yè)不能提供上述資料的,其發(fā)生的會議費一律不得扣除。 


《江蘇省地方稅務局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(蘇地稅規(guī)[2011]13號 )

第二十一條  企業(yè)發(fā)生的會議費,以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

企業(yè)應保存會議時間、會議地點、會議對象、會議目的、會議內(nèi)容、費用標準等內(nèi)容的相應證明材料,作為備查資料。


2.會計處理


(1)參照上述政策規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理會議餐費,應列支為會議費在稅前扣除,記入“管理費用-會議費”科目。

具體會計分錄如下:


借:管理費用-會議費

    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


(2)企業(yè)年終或其他活動組織的聚餐,其費用支出應當記入“管理費用-職工福利費”科目。


具體會計分錄如下:

借:管理費用-職工福利費

    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


(3)企業(yè)召開董事會,會議期間發(fā)生的餐費支出應記入“管理費用-董事會費”科目。


具體會計分錄如下:

借:管理費用-董事會費

    貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


六、培訓餐費


1.政策規(guī)定


 《 財政部、全國總工會等部門關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見>的通知》(財建[2006]317號)(五)企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括:

1、上崗和轉(zhuǎn)崗培訓;

2、各類崗位適應性培訓;

3、崗位培訓、職業(yè)技術(shù)等級培訓、高技能人才培訓;

4、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;

5、特種作業(yè)人員培訓;

6、企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出;

7、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

8、購置教學設備與設施;

9、職工崗位自學成才獎勵費用;

10、職工教育培訓管理費用;

11、有關(guān)職工教育的其他開支。


2.會計處理

根據(jù)以上政策規(guī)定,職工外出培訓發(fā)生的由企業(yè)承擔的餐費支出,可作為職工教育經(jīng)費在稅前列支,記入“管理費用-職工教育經(jīng)費”科目。

具體會計分錄如下:


借:管理費用-職工教育經(jīng)費   

 貸:庫存現(xiàn)金或銀行存款


1.并非所有的餐費支出都屬于業(yè)務招待費的范圍,而業(yè)務招待費的范圍也不僅僅是餐費;


2.餐費支出的入賬科目應當跟隨主要活動支出的入賬科目,例如差旅餐費列入差旅費,會議餐費列入會議費,培訓餐費列入職工教育經(jīng)費等;


3.企業(yè)應當制定合理的誤餐補助、差旅費報銷制度和金額標準,避免在稅務稽查中產(chǎn)生納稅調(diào)整的風險;


4.企業(yè)在購進餐飲服務時應當取得合法有效的票據(jù)作為入賬憑證和稅前扣除憑證。


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